《审计实训》精品课程

实训练习

1．阳光会计师事务所正准备接受恒运公司的委托进行2005年度会计报表审计业务时，了解到恒运公司2004年度会计报表是由天下会计师事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。问：
　　（1）阳光所要不要与天下所进行沟通？为什么？
　　（2）如要沟通，沟通的内容有哪些？

2．首次接受委托的情况下，假设滨州恒运有限公司是诚信事务所的客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？

3．ABC股份有限公司于2000年公开发行股票并在上海证券交易所上市，阳光会计师事务所2005年6月取得从事证券期货业务相关审计资格，2005年底阳光会计师事务所首次接受ABC股份有限公司的委托承担该公司2005年度会计报表审计工作，2005年12月15日双方经协商一致签定了审计业务约定如下：

阳光会计师事务所
审计业务约定书

　　本约定书确认ABC股份有限公司(以下简称委托方)委托阳光会计师事务所(以下简称受托方)对ABC股份有限公司(被审计单位)的会计报表进行审计。现将双方的责任及有关事项约定如下：
　　一、委托目的和审计范围
　　（一）委托目的：年度会计报表审计
　　（二）审计范围：2005年度ABC公司资产负债表和合并资产负债表，利润及利润分配表和合并利润及利润分配表、现金流量表和合并现金流量表。
　　二、双方的责任和义务
　　（一）受托方责任和义务
　　1．受托方按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查，加上被审计单位内部控制固有的局限性和其他客观因素的制约，难免存在会计报表的某些重要方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中存在未予发现的情况。因此受托方的审计责任并不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。
　　2．受托方对在执行业务过程中知悉的商业秘密负有保密责任。除法律另有规定者外，未经委托方同意，受托方不得将被审计单位提供的资料泄露给委托方以外的第三者。
　　3．受托方在审计过程中，如发现被审计单位的内部控制有重大缺陷，需出具管理建议书。
　　4．检查错弊不属于一般审计工作范围，但在审计过程中如发现被审计单位在会计核算、财务管理和财产物资管理方面存在问题，导致有产生重大错弊的可能，受托方可将其情况报告委托方。
　　（二）委托方责任和义务
　　1．委托方应对受托方开展审计工作给予充分的合作，提供必要的条件。
　　2．按受托方的要求，提供被审计单位完整的会计凭证、账册、报表以及其他在审计过程中所需要查看的各种文件资料。
　　3．受托方认为需要发函向有关部门询证时，委托方应提供方便，并承担必要的费用。
　　4．作为审计程序的一部分，被审计单位应提供一份审计声明书，对有关会计报表方面的情况作必要的说明。
　　5．委托方应按照约定的条件，及时足额支付审计费用。
　　三、出具审计报告的时间要求
　　受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后45天之内出具审计报告。
　　如果在审计过程中出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成的，或者委托方要求加快出具审计报告的，均需通过双方协商变更约定事项。
　　四、审计费金额及支付方式
　　（一）本项审计业务费按前任会计师事务所收费额人民币叁拾万元的50%收取，计壹拾伍万元。
　　（二）上述审计费在本约定书经双方签署后，先支付50%，审计报告完成时，再支付其余的50%。
　　五、本约定书经双方签署后生效，约定事项全部完成后失效。
　　六、本约定书一式两份，双方各执一份，并具有同等法律效力。

　　委托方：ABC股份有限公司(盖章) 受托方：阳光会计师事务所 (盖章)

　　法定代表：法定代表：
　　地址：地址：
　　电话：电话：
　　传真：传真：
　　联系人：开户银行账号：
　　签订日期：2005年12月15日签订日期：2005年12月15日

　　要求：请分析该约定书存在的不足之处。

4．审计人员了解被审计单位及其环境的目的是（）。
　　A．为了进行风险评估程序
　　B．收集充分适当的审计证据
　　C．为了识别和评估财务报表重大错报风险
　　D．控制检查风险

5．在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则A审计人员应确定的财务报表层次重要性水平为( )。
　　A．100万元 B．150万元
　　C．200万元 D．300万元

6．在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A审计人员确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性程序的策略应为( )。
　　A．以分析程序为主
　　B．以实质性分析程序为主
　　C．以细节测试为主
　　D．以分析程序和细节测试为主

7．在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A审计人员确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性程序时间的策略应为( )。
　　A．以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主
　　B．以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主
　　C．以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主
　　D．将资产负债表日前审计、资产负债表日审计与资产负债表日后审计相结合

8．王衡和洪实二位注册会计师对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币元)：
要求：
　　（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和10％，请代为计算确定ABC股份有限公司2005年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）
　　（2）如果被审计单位属于劳动密集型企业，其重要性水平又是多少？
　　（3）简要说明重要性水平、审计证据、审计风险三者之间的关系。

9．分析性复核为什么在计划和报告阶段必须运用？

10．ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司20×5年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的20×5年度的部分会计资料如下:

项　目	金额（万元）
20×5年度主营业务收入	120000
20×5年度主营业务成本	100000
20×5年度利润总额	18000
20×5年度净利润	12060
20×5年12月31日资产总额	90000
20×5年12月31日日长期股权投资	36000
20×5年12月31日日股东权益	44000
其中：股本（每股面值1元）	20000
资本公积	4000
盈余公积	3600
未分配利润	16400

　　要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司20×5年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。

11．在审计程序中如何评估控制风险？

12．审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试，采用的审计策略是哪一种？这种审计策略在何种情形下采用？

13．判断初步评估的控制风险越低，审计人员就获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。

14．什么即使经控制测试认定被审计单位有非常健全的内部控制，审计人员也不能完全省略实质性测试程序？

15．现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，审计人员在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。
请回答：
　　（1）审计人员为什么要对内部控制进行控制测试?
　　（2）在什么情况下，审计人员可以不进行控制测试而直接进行实质性测试?

16．简述控制程序与会计报表认定的关系。

17．审计人员对固定资产的控制测试应如何进行？

18．审计人员王实在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：

购货与付款循环备忘

　　被审计单位名称：B公司
　　会计期间或截止日：2005/12/31

编制者：王实日期：2006/2/15 页次：2
复核者：吴江日期：2006/2/15 索引号：恒运7-1

内部控制描述	可能存在的缺陷	改进措施
1．购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；
2．如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；
3．对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；
4．验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。

　　要求：
　　（1）请指出可能存在的缺陷及改进措施；
　　（2）审计人员王实是否应对B公司购货与付款循环进行控制测试？并说明理由。

19．E注册会计师在审查大华公司2005年度会计报表前，正在研究评价大华公司的相关内部控制，据以确定其实质性测试的性质时间和范围。请回答：
　　（1）大华公司为了确保其登记入账的销货业务确实发货给真正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制？
　　（2）Ｅ注册会计师应实施何种符合性测试程序，证实大华公司的关键内部控制能保证其所记录的购货业务估价正确？
　　（3）大华公司应规定哪些措施，方可使其筹资与投资有关业务的表达与披露处于良好的控制之下？
　　（4）为了证实大华公司是否将所有的耗费和物化劳动均反映在生产成本中，E注册会计师应实施哪些有针对性的符合性测试程序？

20．简述注册会计师进行应收账款函证与应付账款函证的区别？

21．从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题?

22．注册会计师王实正在考虑对被审计公司的主营业务收入进行截止测试。请问：
　　（1）可供选择的截止测试路线有哪些？
　　（2）每种截止测试路线各有什么特点（防高估、低估，还是兼而有之）？

23．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题?

24．存货盘点的准备工作包括哪些?

25．审计项目组在利润形成审计中是如何实施性测试程序的?

26．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

27．对现金和银行存款进行凭证抽查时应注意什么？

28．ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
　　A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

异常情况	函证编号	客户名称	询证金额（元）	回函日期	回函内容
（1）	22	甲	300000	2006年1月22日	购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2005年12月25日用支票支付
（2）	56	乙	500000	2006年1月19日	因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回
（3）	64	丙	640000	2006年1月19日	2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4）	82	丁	900000	2006年1月18日	采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付300000元
（5）	134	戊	600000	因地址错误，被邮局退回	――

　　要求：
　　针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？

29．注册会计师李新对新成立的A公司进行年度会计报表审计，发现其固定资产账簿有如下会计记录：
	借：固定资产――甲仓库贷：应付票据――抵押票据　　长期投资――其他投资	1980万元 1000万元 980万元
经审查，李新发现A公司以转让其所持B公司的部分股份980万元给C公司（假定B公司为非上市公司，转让价为账面价），并承担C公司为建筑甲仓库的抵押借款1000万元为条件，获得甲仓库（假定甲仓库由某一建筑单位承建）。　　请问：李新如需确定该项固定资产金额准确性及所有权归属性，应实施哪些重要的审计程序？

30．ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司20×5年度的会计报表进行审计。　　审计发现以下事项：　　（1）20×5年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款--银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对20×6年1月5日收到的20×5年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。　　（2）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计20×5年7月办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。　　（3）20×5年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。20×5年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出--非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。　　（4）XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5%计列。20×5年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为　　贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：
	应收账款--A公司应收账款--B公司应收账款--C公司合计	8000万元 4000万元 -2000万元 10000万元
要求：　　（1）假定不考虑XYZ股份有限公司20×5年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。　　（2）请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表--调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表--重分类分录汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表--未调整不符事项汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。

31．A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)。坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。
　　应收账款和坏账难备项目附注：
　　应收账款／坏账准备　　2005年年末余额 16553／52．77
　　应收账款账龄分析

账　龄	年初数	年末数
1年以内	8392	10915
L－2年	1186	1399
2-3年	1161	1365
3年以上	142l	2874
合计	12160	16553

　　要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，请运用专业判断，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

32．注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况：
　　（1）存货盘点欠缺认真；
　　（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；
　　（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；
　　（4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。
　　要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

33．资料：审技人员接受委托对某公司2003年财务报表进行审计，下列事项：
　　（1）该公司将广告费6000元记入管理费用。
　　（2）该公司某职工反映分公司领导只抓利润，忽视安全。该公司2003年木工车间失水，损失巨大，经查，工厂为修复厂房及核销损失共付110000元，该工厂将该项支出列入“管理费用-其他管理费用”
　　（3）该公司技术科2003年租入试验设备千台，按合同规定每月支付现金90000元，并按设备原价6000000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，计300000元，两项共计1380000元，已记入管理费用。
　　（4）由于2003年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入30000元，一直为做处理。
　　（5）职工宿舍全年生活用水用电共计78000元，社会摊派款60000，企业自行组织职工外出修养，所开支车船费、住宿费共计6800元，均已列入管理费用。
　　要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。

34．A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）。
　　（1）长期借款项目附注：2005年年末余额13730

贷款单位	金额	借款期限	年利率	借款条件
A银行第一营业部	1 800	2003年8月―2007年7月	9.72％	抵押借款
B银行第一营业部	11 650	2004年9月-2006年8月	7.65％	抵押借款
C银行第二营业部	280	2005年1月-2007年1月	5.925％	担保借款
合计	13 730

　　（2）主营业务收入和主营业务成本项目附注：
　　主营业务收入／主营业务成本　2005年年度发生额6l　020／52　819

品名	主营业务收入		主营业务成本
	2004年发生额	2005年发生额	2004年发生额	2005年发生额
x产品	40 000	41 000	38 000	33 800
y产品	20 000	20 020	19 000	19 019
合计	60 000	61 020	57 000	52 819

　　要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

35．当其他应收款明细账户出现大额贷方余额时,注册会计师应建议调整,这与会计报表的表达与披露认定有关.正确的理由是什么?

36．何时使用“以前年度损益调整”科目？是否在对期初余额审计时采用？

37．发现上年度会计处理差错，需要进行账务处理时，什么时候应该用“上年度损益调整”，什么时候不用？

38．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？

39．审会人员在制定盘点计划时要关注哪些问题？

40．对或有事项的审计要注意哪些问题？

41．注册会计师签发的审计报告类型有哪些？如何判断属于哪一种？