第二节　销货交易的实质性测试
　　一、登记入账的销货业务是真实的 [存在或发生测试、真实性]
　　1．未发货而销售已入账（有意或无意）
　　2．销售业务重复入账（有意或无意）
　　3．向虚构的客户发货并入账（有意）
　　4．三类多报销货错误的可能性
　　（一）追查应收账款明细账中贷方发生额的记录
　　（二）已发生的销货业务均已登记入账[完整性测试]　顺查
　　（三）登记入账的销货业务的估价准确[估价测试]
　　（四）登记入账的销货业务的分类是否正确[分类测试
　　（五）销货业务的记录是否及时[截止测试]
　　（六）销货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总[机械准确性测试]
　　二、主营业务收入重要实质性测试程序
　　1．取得或编制主营业务收入项目明细表（总体合理性）
　　复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（机械准确性）
　　2．查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。
温馨提示

    需特别关注周期性、突然性的收入的是否认定的收入确认原则和方法。（真实性、完整性披露）
例题1（多项选择题）下列有关收入审计的结论中，恰当的是（　）。
答案
  
解释
  
　　3.运用分析性复核的方法，分析与收入相关的重要比率，本期和上期的重要变动和异常变动。
例题2（多项选择题）：A公司在2004 年度中未发生重大的重组等事项，其均衡生产形式与2003年度相当。 注册会计师在对A公司2004年度会计报表进行审计时注意到A公司2004年度未审主营业务收入为50000万元，主营业务成本为 35000万元；2003年度主营业务收入为35000万元，主营业务成本28000万元。在不考虑其他情况下，注册会计师对2004年度会计报表所做的下列判断中，恰当的有（　）。　　　　　　　 　 答案　　  解释
　　　　　A.A公司有可能高估了主营业务收入
　　　　　B.A公司有可能低估了主营业务收入
　　　　　C.A公司有可能高估了主营业务成本
　　　　　D.A公司有可能低估了主营业务成本
　　4.销售的截止测试
　　目的：主要确定被审单位的主营业务收入的会计记录的归属期是否正确；有没提前记录的收入；有没有托后或提前入账的。
例题3（可做为实务型简答题）　　A注册会计师正在对X股份有限公司（以下简称X公司）2004年度会计报表进行审计。X公司为增值税一般纳税人，增值税率17% 。为了确定X公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下：
销售发票号 金额 计入销售明细账日期 发运日 发票日 销售成本
7891 10万元 2004年12月30日 12月27日 12月27日 6万元
7892 15万元 2004年12月30日 1月2日 1月3日 9万元
7893 8万元 2004年12月31日 1月5日 1月6日 4.8万元
7894 20万元 2005年1月2日 12月30日 12月30日 12万元
7895 10万元 2005年1月3日 1月2日 1月3日 6万元
7896 5万元 2005年1月8日 1月7日 1月8日 3万元
要求：
（1）根据上述资料请指出A注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。 　　　　　　答案　　
（2）根据上述资料请分析X公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。　　　　 答案
（3）根据上述资料请分析X公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。　　　　　　　 答案
　　5.调查集团内部销售的情况－关注关联方及其交易。
　　6.检查有无特殊的销售为。
　　7.检查主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当。